Мы уже не раз и с разной степенью подробности рассказывали о том, что такое паушальный налог, или налог на расходы, кто имеет право на такую привилегию и почему далеко не все коренные жители Швейцарии радуются притоку денег богатых иностранцев в собственную казну. А совсем недавно мы рассказывали о реальной величине этого потока, установив, что самая мощная его струя хлещет в кантоне Во.
Однако вероятно, что некоторые читатели, присоединившиеся к нашей аудитории недавно, не знакомы с легальной сутью вопроса и его историей, а потому мы рады восполнить возможный пробел в их познаниях с помощью специалиста. Итак.
Исторические данные
Паушальный налог (налогообложение с расходов) был впервые введён в Женеве в 1928 году, а на федеральном уровне - в 1934-м. Данный вид налогообложения позволяет обосновавшемуся в Швейцарии иностранцу платить налоги не с доходов и имущества, а с расходов в том случае, если он соглашается на выполнение ряда условий.
Начиная с 2009 года, вопрос о сохранении такого исключения из общих правил налогообложения выносился на голосование во многих кантонах Швейцарии и по его результатам оно было запрещено в кантонах Цюрих, Аппензель, Базель (городской и сельский) и Шаффхаузен. Остальные кантоны проголосовали за его сохранение.
В кантоне Во также были попытки оспорить паушальный налог посредством народного голосования, однако инициаторы не смогли собрать 12000 подписей, необходимых для проведения референдума.
В 2012 году референдум по отмене данного налога на федеральном уровне не увенчался успехом. Тем самым данный тип налогообложения закрепил свои позиции в швейцарской юридической системе на ближайшие годы или даже десятилетия. Однако для примирения с недовольными гражданами парламентом были приняты некоторые изменения в статьях 14 и 6 соответствующего законодательства. А именно:
- минимальный расход налогоплательщика в Швейцарии должен быть равен как минимум семикратным расходам на жилье, а не пятикратным, как ранее;
- кантоны обязаны обозначить в своем законодательстве минимальный налогооблагаемый расход на уровне не менее 400’000 CHF в год для подсчёта федерального налога. Данная сумма может быть превышена;
- условия предоставления особого статуса должны быть выполнены обоими супругами;
- если ранее бенефициаров паушального налога не облагали налогом с прибыли, то теперь кантоны должны будут ввести дополнительное налогообложение состояния плательщика иностранного происхождения в установленной ими самими форме.
При этом до 1 января 2021 года данные изменения не будут распространяться на лиц, уже имеющих статус налогоплательщика с расходов на дату вступления в силу новых правил (01.01.2016, ст. 205 d Закона о прямом федеральном налогообложении и ст. 78 e Закона о гармонизации кантонального и коммунального налогообложения).
Практические данные
Статус налогоплательщика с расходов предоставляется лицам, выполняющим следующие условия:
- отсутствие швейцарского гражданства;
- налогообложение в Швейцарии впервые или после отсутствия как минимум в течение 10 лет;
- отсутствие профессиональной деятельности на территории Швейцарии.
Лицо, налогооблагаемое с расходов, может инвестировать в Швейцарии и за границей в целях администрирования своего состояния. Прибыль от данных инвестиций может принимать форму процентов, дивидендов или подорожания объекта инвестиции. Если инвестиция находится в Швейцарии, то налогоплательщик должен ограничиваться ролью инвестора, а не обращать ее в профессиональную деятельность. Стоимость сделанных в Швейцарии инвестиций и прибыль с них будет входить в контрольный подсчет для вычисления налога.
Кроме этого, данный вид налогообложения позволяет получать прибыль из-за границы (дивиденды, проценты, гонорары, зарплата), которая может быть частично или полностью освобождена от налога в соответствии с международными конвенциями, подписанными Швейцарией. Однако данная прибыль будет использоваться для контрольного подсчета (см. далее) и вообще подобное не рекомендуется, поскольку может вызвать подозрения местных налоговых служб.
Подсчет паушального налога на примере кантона Во
Изначально паушальный налог высчитывается из сумм, указанных в главе А, после чего подсчитывается сумма в соответствии с критериями, указанными в главе Б (см. ниже). Налогоплательщик платит налог с большей из полученных сумм.
А. Подсчет налога с расходов
1. Ситуация до 2021 года
До вступления в силу изменений налогооблагаемая база подсчитывалась посредством следующих факторов:
- гипотетические расходы налогоплательщика в Швейцарии на свое содержание;
- пятикратная гипотетическая или фактическая аренда жилья.
2. Ситуация с 2021 года
Для подсчета налога с расходов, налоговая администрация будет применять обычные налоговые ставки, (применяемые к доходам населения, к самой высокой из следующих сумм:
- гипотетические расходы налогоплательщика в Швейцарии на свое содержание и содержание семьи;
- сумма, рассчитываемая посредством следующих формул:
- годовая аренда X 7 X 1.15, но не менее 415’000 шв. франков; если семикратная годовая аренда налогоплательщика является ниже или равна 360’000 шв. франков. К обложению плательщика, семикратная аренда или расход (личный и семьи) которого являются менее или равными 360’000 CHF, прибавляется 15% для покрытия налога на имущество. В случае, если семикратная аренда или расход на содержание превышает базовую ставку в 360’000 шв. франков, то к ней применяется надбавка в 10% для покрытия налога на имущество.
- трехкратная годовая пенсия на жизнь с надбавкой в размере 10%.
3. Вывод
Принимая во внимание, что в данный момент налогооблагаемая база рассчитывается посредством формулы: аренда X 5, а с 2021 года будет подсчитываться посредством формулы: годовая аренда X 7 X 1.1 (при семикратной годовой аренде выше или равной 360’000 шв. франков) и X 1.15 (при семикратной годовой аренде ниже 360’000 шв. франков), можно предвидеть, что среднестатистический налог с расходов в кантоне Во с 2021 года повысится примерно на 54% - 60%. Данное повышение можно будет уменьшить посредством грамотной оптимизации.
4. Новая практика
Несмотря на то, что, согласно федеральному закону, изменения не должны применяться к налогоплательщикам, имеющим статус на дату вступления изменений, вплоть до 2021 года, налоговая администрация кантона Во собирается постепенно поднимать налогооблагаемую базу. Это будет сделано посредством ее равномерного поднятия до достижения в 2021 году 415’000 CHF. Данная практика, по мнению автора, является незаконной и может быть оспорена в административном суде.
Б. Контрольный подсчет
Налог с расходов должен быть не меньше суммы налога с прибыли и имущества, подсчитанного с нижеприведенных активов, применяя обычную ставку (контрольный подсчет):
- недвижимое имущество, находящееся в Швейцарии, и прибыль с него;
- движимое имущество, находящееся в Швейцарии, и прибыль с него;
- капиталы, инвестированные в Швейцарии, и прибыль с них;
- права интеллектуальной собственности, эксплуатированные в Швейцарии, и прибыль с них;
- пенсии, получаемые из швейцарских источников;
- прибыли, с которых налогоплательщик запрашивает частичное или полное освобождение от иностранных налогов в соответствии с одной из конвенций против двойного налогообложения, связывающих Швейцарию с другими государствами.
В. Налог с имущества
Для подсчета нового налога с имущества администрация кантона Во решила использовать следующий способ. К обложению плательщика, семикратная аренда или расходы на содержание (личный и семьи) которого не превышают (меньше или равны) сумму в 360’000 шв. франков, прибавляют 15% для покрытия налога на имущество. В случае если семикратная аренда или расход на содержание превышает базовую ставку в 360’000 шв франков, то к ней применяется надбавка в 10% для покрытия налога на имущество. Налог с имущества включен в расчет налогооблагаемой базы указанный выше (A 1).
Информация к размышлению
Автор полагает, что возможность, предоставленная налогоплательщикам с расходов получать прибыль из-за границы и освобождать её от иностранных налогов, в соответствии с соглашениями против двойного налогообложения, может быть интересным инструментом оптимизации. Допустим, налогоплательщик может числиться как сотрудник своей фирмы в России и получать зарплату за деятельность, проводимую на ее территории. Согласно российско-швейцарской конвенции против двойного налогообложения, его зарплата должна будет облагаться в Швейцарии. Имея статус налогоплательщика с расходов, фактически он не будет платить налог с этой зарплаты при условии, что суммы, сложенные при контрольном подсчете (см. выше), не будут приводить к налогу выше, нежели плательщик платит с расходов.
Далее, данную прибыль можно вкладывать в Швейцарии в движимое и недвижимое имущество для получения прибыли и диверсификации вкладов, оставаясь в рамках деятельности, связанной с администрированием личного имущества (то есть, не переходя в профессиональную деятельность, что запрещено законом для данного типа налогоплательщиков).
Также полученную данным образом прибыль в Швейцарии можно впоследствии занимать фирмам группы плательщика в пределах, установленных применимым законодательством, для получения процентов с данных сумм (которые также будут полностью или частично освобождены от налогов при распределении в Швейцарию), и тем самым уменьшать налогооблагаемую базу фирм группы.
От редакции: Не будучи ни юристами, ни специалистами в области налогообложения, мы приглашаем наших компетентных читателей прокомментировать тезисы и заключения автора данной публикации.
